Налоговый контроль — уголовные и имущественные последствия взыскания налога

zuzana sidorová skúsená daňová poradkyňa

Zuzana Sidorová, налоговый консультант

В ходе налоговой проверки налоговый администратор устанавливает и проверяет, правильно ли рассчитал и уплатил налог субъект налога. Налоговый контроль осуществляется налоговым инспектором в рамках своей контрольной деятельности. В дополнение к контролю налогов, контрольной деятельностью также считается контроль бухгалтерского учета, поисковая деятельность налогового администратора или местные проверки.

Большинство юридических и физических лиц общаются с налоговым администратором в обычном рабочем порядке, или отвечают на вызовы налогового инспектора, или участвуют в местном расследовании или налоговой проверке. Для некоторых предпринимателей такие ситуации могут стать причиной стресса или волнений.

Что говорит статистика финансового управления Словацкой Республики

В 2019 году (самые актуальные данные на момент написания статьи) была проведена 10 261 налоговая проверка, из которых почти 60% составили налоговые проверки по налогу на добавленную стоимость. НДС — это налог, который представляется наиболее рискованным с точки зрения уклонения от уплаты налогов. В результате проверок НДС за весь 2019 год получено 410 млн. евро.

Также интересны меры контроля, направленные на трансфертное ценообразование и применение договоров об избежании двойного налогообложения. В 2019 году было проведено 27 таких проверок, с общим результатом в 171 млн. евро, что означает, что средний результат за одну проверку составляет около 6 млн евро.

Наш последний опыт с налоговыми проверками

Вот некоторые конкретные наблюдения проверок по налогу на добавленную стоимость, в которых налоговый инспектор, по нашему мнению, плохо справился со своей работой:

  • Налоговый инспектор неоднократно запрашивал доказательства по текущей ситуации и соблюдении основных условий закона для осуществления определенного права субъекта налога, даже если субъект налога предоставил все доказательства и в точном соответствии с требованиями закона.
  • Налоговый инспектор неправильно определил дату возникновения налогового обязательства в связи с чем, впоследствии проверил несколько налоговых периодов (налоговый период до возникновения налогового обязательства и налоговый период, когда возникло налоговое обязательство). Если бы он правильно определил дату, возникновения налогового обязательства, время, необходимое налоговым органам для проведения налоговой проверки, объективно могло бы быть меньше.
  • При общей оценке ситуации налоговый инспектор проигнорировал принцип нейтрального воздействия налога на добавленную стоимость на предпринимателя в его хозяйственных сделках. С учетом соображений и выводов налогового администратора, субъект налогообложения попал в ситуацию, когда ему приходится дважды платить НДС по одному конкретному товару.
  • Налоговый инспектор выразил сомнение по-поводу размера стоимости услуги, оказанной между независимыми лицами, и на основании этого единственного вывода отклонил право налогоплательщика на вычет налога. Однако он не подвергал сомнению выполнение всех основных условий для признания права на вычет.

Основываясь на нашем недавнем опыте представления клиентов в налоговых проверках, нам кажется, что заявления налогового инспектора и заключения в протоколе часто сбивают с толку, неясны или противоречивы. Часто в них видится одностороннее мышление, а комплексный анализ ситуации отсутствует. Это дает нам основания задаться вопросом, понимает ли налоговый аудитор проверяемый налог, знаком ли он с законодательством и соответствующими интерпретациями, обладает ли он необходимым аналитическим мышлением, не оценивает ли он доказательства произвольно или может ли он оценить, когда бремя доказывания по-прежнему лежит на налоговом субъекте, а когда оно переходит на налогового инспектора. Часто заключения налогового администратора неясны, и поэтому их нужно читать действительно целенаправленно, чтобы правильно понимать выводы и причину дополнительного налога в результате выявленной недоимки.

Уголовные последствия для субъекта налогообложения

Тот факт, что облагаемое налогом лицо не может защитить себя (или не защищается вовсе) в процессе налогового контроля, в результате чего налоговая служба собирает свой дополнительный налог, оказывает на него не только экономическое влияние, но также может иметь и уголовные последствия.

Согласно Уголовно-процессуальному кодексу (Закон № 301/2005) налоговый администратор обязан сообщать о подозрении в совершении уголовного преступления органам, ведущим уголовное производство. В случае налоговых правонарушений имеет значение размер ущерба, причиненного противоправным поведением. Ущерб, причиненный государству в размере 266 евро, можно считать налоговым преступлением. Спецификация размера ущерба в связи с конкретным уголовным правонарушением точно определяется Уголовным кодексом (Закон № 300/2005).

За налоговое преступление грозит лишение свободы. Его размер зависит от вида совершенного протиправного действия и размера причиненного ущерба. Уголовный кодекс предусматривает наказание в виде лишения свободы от 1 до 12 лет.

В настоящее время в Уголовном кодексе определены следующие виды налоговых преступлений:

  • снижение налоговых и страховых взносов (§ 276 Уголовного кодекса),
  • неотчисление налогов и страховых взносов (§ 277 Уголовного кодекса),
  • налоговое мошенничество (§ 277a Уголовного кодекса),
  • неуплата налогов и страховых взносов (§ 278 Уголовного кодекса),
  • воспрепятствование осуществлению налогового администрирования (§ 278a Уголовного кодекса).

Исходя из нашей практики, мы можем констатировать, что налоговый инспектор направляет каждое подозрение в совершении уголовного преступления в правоохранительные органы. Чаще всего речь идет о подозрении в совершении преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов или налоговым мошенничеством. Ежегодно правоохранительные органы рассматривают большое количество таких жалоб.

Предварительные меры

Если во время налоговой проверки у налогового инспектора возникнут разумные опасения, что налог, который он намеревается взимать, не будет возмещен в установленный срок или возникнут трудности с его возмещением, он может наложить временную меру на налогооблагаемое лицо. Это либо внесение денежной суммы на счет налоговой инспекции, либо ограничение права распоряжаться частью его имущества. Мы сталкиваемся с обеими возможностями ограничений.

Какие рекомендации мы можем дать?

Над направлением контроля следует задуматься в самом начале, чтобы избежать возможного уголовного преследования. При налоговой проверке можно успешно отстаивать свои права, но это требует правильной и последовательной аргументации. Неопределенность или несоответствие в заявлениях субъекта налогообложения может вызвать сомнения у налогового инспектора, что закончится сбором дополнительного налога и возбуждением уголовного дела.

Часто бывает, что клиент обращается к нам за помощью только тогда, когда уже получил отчет налоговой проверки. Однако сдачей протокола налоговая проверка завершается, и поэтому защита субъекта налогообложения на этом этапе даже с нашей помощью может быть существенно ограничена.

Наша последняя рекомендация — разработать правильную коммуникационную стратегию, предоставив достоверные и последовательные доказательства. Ни в коем случае не стоит избегать налогового инспектора или прекращать с ним общение.

Если Вы получили уведомление о налоговой проверке на имя своей компании и Вам нужна консультация, или Вы хотели бы доверить нам представлять Ваши интересы в налоговой инспекции, не стесняйтесь обращаться к нам по электронной почте по адресу office@emineopartners.sk.

Приведенная выше информация на данном веб сайте служит для получения базового обзора налоговых, бухгалтерских и правовых предписаний. Эта информация никоим образом не служит руководством для её применения на практике, которая может существенно отличаться от действующего законодательства настоящего времени. Информация на этом сайте не гарантирует юридические, бухгалтерские, налоговые или другие профессиональные консультации или услуги. Информация, как таковая, не должна заменять профессиональные консультации с бухгалтерами, налоговыми, юридическими или другими консультантами. EMINEO PARTNERS не несет ответственности за любые расхождения, упущения или последствия, возникшие в результате использования этой информации. Вся информация и примеры предоставляются без какой-либо гарантии их применимости на практике. EMINEO PARTNERS не обязана отражать действующее законодательство на информации и примерах, представленных на этом сайте.