Ing. Viktória Horáčiková
Налоговый консультант
В области трансфертного ценообразования в 2025 году вступает в силу существенное изменение порядка выполнения документационных обязанностей. Новое разъяснение Министерства финансов Словацкой Республики № MF/012879/2025-724 изменяет существующий подход к отражению контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Ключевым изменением является фактическая отмена обязанности по подготовке отдельной упрощённой документации по трансфертному ценообразованию для большинства налогоплательщиков. Вместо этого вводится требование о точном и детальном заполнении Таблицы I непосредственно в налоговой декларации.
Состояние до 2024 года: документация как отдельный документ
В соответствии с правилами, действовавшими до конца 2024 года, либо для налоговых периодов, начинающихся после 31 декабря 2022 года, документация по трансфертному ценообразованию подразделялась на три уровня: полную, базовую и упрощённую. Объём документации, которую обязан был вести налогоплательщик, зависел от выполнения критериев, установленных законодательством и соответствующими разъяснениями.
Упрощённая документация по трансфертному ценообразованию применялась к налогоплательщикам, которые не соответствовали условиям для ведения полной или базовой документации, но при этом у них возникали определённые налоговые обстоятельства. В частности, речь шла о случаях, когда налогоплательщик отражал налоговый убыток, применял перенос убытков, использовал налоговые льготы либо не применял пониженную ставку налога.
Упрощённая документация имела чётко установленную и фиксированную структуру, основанную на приложении к соответствующему разъяснению Министерства финансов Словацкой Республики. Она не подавалась автоматически вместе с налоговой декларацией, а должна была быть предоставлена налоговому органу по его требованию в течение 15 дней с момента получения такого требования.
2025 год: налоговая декларация как замена упрощённой документации
Новое разъяснение 2025 года вводит концептуальное изменение подхода к выполнению обязанностей в области трансфертного ценообразования. Для налогоплательщиков, которые не соответствуют условиям для подготовки полной или базовой документации по трансфертному ценообразованию, обязанность по ведению документации считается выполненной уже при подаче корректно и полностью заполненной налоговой декларации. Ключевым элементом при этом становится правильное заполнение раздела декларации, касающегося контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами.
В каких случаях упрощённая документация в 2025 году всё ещё требуется?
Несмотря на то что целью нового регулирования является устранение необходимости подготовки отдельной упрощённой документации по трансфертному ценообразованию для большинства налогоплательщиков, разъяснение прямо определяет две ситуации, в которых такая обязанность сохраняется.
Первый случай – неправильное или неполное заполнение налоговой декларации. Если налогоплательщик не выполнил обязанность надлежащим образом заполнить часть декларации, касающуюся сделок с взаимозависимыми лицами, обязанность по ведению документации считается невыполненной, и налоговый орган вправе потребовать представления сокращённой трансфертной документации.
Второй случай связан с техническими или количественными ограничениями формы налоговой декларации. Форма позволяет указать не более 99 строк контролируемых сделок. Если у налогоплательщика имеется большее количество существенных контролируемых сделок, в декларации указываются сделки с наибольшей стоимостью. Сделки с меньшим объёмом, которые не могут быть отражены из-за данного ограничения, подлежат документированию в отдельной упрощённой документации по трансфертному ценообразованию.
Отражение изменений в форме налоговой декларации – Таблица I
Изменения в подходе к документации по трансфертному ценообразованию нашли отражение и в самой форме налоговой декларации, а именно в Таблице I во второй части декларации. Начиная с 2025 года данная таблица была полностью переработана, поскольку теперь она выполняет функцию, ранее возлагавшуюся на отдельную упрощённую документацию. Из преимущественно формального обзора она превратилась в детализированный аналитический инструмент, с помощью которого налоговый орган получает подробную информацию о контролируемых сделках налогоплательщика.
- Одним из ключевых нововведений является расширенная идентификация контрагента. В каждой строке теперь необходимо указывать наименование взаимозависимого лица, с которым была совершена контролируемая сделка, а также код страны его налоговой резидентности. Эти сведения не требовались в Таблице I за 2024 год, что существенно увеличивает объём предоставляемой информации в 2025 году.
- Ещё одним значительным изменением является обязательная классификация каждой контролируемой сделки с использованием установленного перечня кодов. Каждой сделке должен быть присвоен один из 34 кодов, охватывающих широкий спектр сделок – от продажи товаров и предоставления услуг, через финансовые операции, такие как кэш-пулинг или проценты, до специфических компенсационных и уравнительных корректировок. Правильная классификация является ключевым условием корректного заполнения таблицы.
- Таблица I также требует указания финансового влияния каждой сделки на финансовый результат или на налоговую базу. Расходы указываются со знаком минус, доходы – со знаком плюс.
Разъяснение также допускает объединение контролируемых сделок одного вида, если они заключены на сопоставимых условиях. Однако даже в этом случае в налоговой декларации такие группы должны быть разделены по отдельным взаимозависимым лицам, что снова повышает требования к точности и систематичности при обработке данных.
Практическое резюме
Для бухгалтеров, налоговых консультантов и предпринимателей данное изменение прежде всего означает смещение акцента с подготовки отдельных текстовых документов на сам процесс заполнения налоговой декларации. Ключевым элементом становится корректная и полная обработка данных о контролируемых сделках непосредственно в Таблице I.
Если в налоговой декларации за 2025 год налогоплательщик корректно идентифицирует всех взаимозависимых лиц, присваивает каждой сделке соответствующий код в соответствии с классификатором и правильно определяет её влияние на финансовый результат или налоговую базу, его законная обязанность в части упрощённой документации по трансфертному ценообразованию считается выполненной.
Приведенная выше информация на данном веб сайте служит для получения базового обзора налоговых, бухгалтерских и правовых предписаний. Эта информация никоим образом не служит руководством для её применения на практике, которая может существенно отличаться от действующего законодательства настоящего времени. Информация на этом сайте не гарантирует юридические, бухгалтерские, налоговые или другие профессиональные консультации или услуги. Информация, как таковая, не должна заменять профессиональные консультации с бухгалтерами, налоговыми, юридическими или другими консультантами. EMINEO PARTNERS не несет ответственности за любые расхождения, упущения или последствия, возникшие в результате использования этой информации. Вся информация и примеры предоставляются без какой-либо гарантии их применимости на практике. EMINEO PARTNERS не обязана отражать действующее законодательство на информации и примерах, представленных на этом сайте.
