Ing. Viktória Horáčiková
Daňová poradkyňa
V oblasti transferového oceňovania nastáva v roku 2025 zásadná zmena v spôsobe plnenia dokumentačných povinností. Nové Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/012879/2025-724 mení doterajší prístup k vykazovaniu kontrolovaných transakcií medzi závislými osobami. Kľúčovou zmenou je praktické odbúranie povinnosti viesť samostatnú skrátenú transferovú dokumentáciu pre väčšinu daňovníkov, ktorá je po novom nahradená požiadavkou na presné a detailné vyplnenie Tabuľky I priamo v tlačive daňového priznania.
Stav do roku 2024: Dokumentácia ako samostatný dokument
Podľa pravidiel platných do konca roka 2024, respektíve pre zdaňovacie obdobia začínajúce po 31. decembri 2022, sa transferová dokumentácia členila na tri úrovne – úplnú, základnú a skrátenú. Rozsah dokumentácie, ktorú bol daňovník povinný viesť, závisel od splnenia zákonom a usmernením stanovených kritérií.
Skrátená transferová dokumentácia sa týkala daňovníkov, ktorí nespĺňali podmienky pre vedenie úplnej ani základnej dokumentácie, no zároveň sa u nich vyskytli určité daňové okolnosti. Išlo najmä o prípady, keď daňovník vykázal daňovú stratu, uplatňoval odpočet daňovej straty, využíval daňové úľavy alebo neuplatňoval zníženú sadzbu dane.
Skrátená dokumentácia mala presne stanovenú, fixnú štruktúru vychádzajúcu z prílohy príslušného usmernenia Ministerstva financií SR. Daňovník ju nepredkladal automaticky spolu s daňovým priznaním, ale bol povinný ju sprístupniť správcovi dane na jeho výzvu, a to v lehote 15 dní od doručenia výzvy.
Rok 2025: Daňové priznanie ako „skrátená“ dokumentácia
Nové usmernenie z roku 2025 prináša koncepčnú zmenu v prístupe k plneniu povinností v oblasti transferového oceňovania. Pre daňovníkov, ktorí nespĺňajú podmienky pre vedenie úplnej alebo základnej transferovej dokumentácie, sa povinnosť viesť dokumentáciu považuje za splnenú už samotným podaním riadne a úplne vyplneného daňového priznania. Kľúčovým prvkom sa pritom stáva správne vyplnenie časti priznania týkajúcej sa kontrolovaných transakcií so závislými osobami.
Kedy je skrátená dokumentácia v roku 2025 stále potrebná?
Hoci cieľom novej úpravy je odstrániť potrebu samostatnej skrátenej transferovej dokumentácie pre väčšinu daňovníkov, usmernenie výslovne vymedzuje dve situácie, v ktorých povinnosť jej vypracovania naďalej trvá.
Prvým prípadom je nesprávne alebo neúplné vyplnenie daňového priznania. Ak daňovník nesplní povinnosť riadne vyplniť časť priznania týkajúcu sa transakcií so závislými osobami, považuje sa dokumentačná povinnosť za nesplnenú a správca dane môže požadovať predloženie skrátenej dokumentácie.
Druhým prípadom je technické, respektíve kapacitné obmedzenie tlačiva daňového priznania. Tlačivo umožňuje uviesť najviac 99 riadkov kontrolovaných transakcií. Ak má daňovník väčší počet významných kontrolovaných transakcií, do daňového priznania uvedie tie s najvyššou hodnotou. Transakcie s nižším objemom, ktoré sa z dôvodu kapacitného limitu do priznania nezmestia, je povinný zdokumentovať v samostatnej skrátenej transferovej dokumentácii.
Odzrkadlenie zmien v tlačive (Tabuľka I)
Zmeny v prístupe k transferovej dokumentácii sa premietli aj do samotného tlačiva daňového priznania, konkrétne do Tabuľky I v jeho II. časti. Táto tabuľka prešla od roku 2025 kompletnou prestavbou, keďže po novom preberá úlohu, ktorú predtým plnila samostatná skrátená transferová dokumentácia. Z pôvodne skôr formálneho prehľadu sa tak stáva detailný analytický nástroj, prostredníctvom ktorého správca dane získava podrobné informácie o kontrolovaných transakciách daňovníka.
- Jednou zo základných noviniek je rozšírenie identifikácie protistrany. Po novom je potrebné v každom jednotlivom riadku uviesť názov závislej osoby, s ktorou bola kontrolovaná transakcia uskutočnená, ako aj kód štátu jej daňovej rezidencie. Tieto údaje sa v Tabuľke I za rok 2024 ešte nevyžadovali, čo výrazne zvyšuje informačný rozsah vykazovaných údajov v roku 2025.
- Ďalšou významnou zmenou je povinnosť kategorizovať jednotlivé kontrolované transakcie prostredníctvom číselníka. Daňovník musí každej transakcii priradiť jeden z 34 stanovených kódov, ktoré pokrývajú široké spektrum transakcií – od predaja tovaru a poskytovania služieb, cez finančné operácie, ako je cash-pooling alebo úroky, až po špecifické kompenzačné a vyrovnávacie úpravy. Správne zaradenie transakcie do príslušnej kategórie je preto kľúčové pre správne vyplnenie tabuľky.
- Tabuľka I zároveň vyžaduje vyznačenie finančného vplyvu jednotlivých transakciína výsledok hospodáreniaalebo na základ dane. Náklady sa uvádzajú so záporným znamienkom, výnosy s kladným znamienkom..
Usmernenie zároveň umožňuje združovanie kontrolovaných transakcií do skupín, pokiaľ ide o transakcie rovnakého druhu a uzatvorené za porovnateľných podmienok. Aj pri využití tejto možnosti však platí, že v daňovom priznaní musia byť tieto skupiny rozčlenené podľa jednotlivých závislých osôb, čo opäť zvyšuje nároky na presnosť a systematiku pri spracovaní údajov.
Zhrnutie pre prax
Pre účtovníkov, daňových poradcov a podnikateľov znamená táto zmena predovšetkým presun ťažiska práce z vypracovávania samostatných textových dokumentov do samotného procesu vyplňovania daňového priznania. Kľúčovým prvkom sa stáva správne a úplné spracovanie údajov o kontrolovaných transakciách priamo v Tabuľke I.
Ak daňovník v daňovom priznaní za rok 2025 správne identifikuje všetky závislé osoby, priradí jednotlivým transakciám zodpovedajúce kódy podľa číselníka a korektne vyčísli ich vplyv na výsledok hospodárenia alebo základ dane, považuje sa jeho zákonná povinnosť v oblasti skrátenej transferovej dokumentácie za splnenú.
Vyššie uvedené informácie na tejto webovej stránke slúžia na získanie základného prehľadu o daňových, účtovných a právnych predpisoch. V žiadnom prípade neslúžia ako návod pre ich aplikáciu v praxi, ktorá sa môže výrazne odlišovať od platných právnych predpisov v danom čase. Informácie na tejto webovej stránke negarantujú právne, účtovné, daňové či iné odborné poradenstvo alebo služby. Informácie ako také by nemali byť brané ako náhrada za odborné konzultácie s účtovnými, daňovými, právnymi či inými poradcami. Spoločnosť EMINEO PARTNERS nezodpovedá a nenesie zodpovednosť za prípadne nezrovnalosti, opomenutia a výsledky získané na základe použitia týchto informácií. Všetky informácie a príklady sú poskytované bez akejkoľvek záruky na ich aplikovateľnosť v praxi. Spoločnosť EMINEO PARTNERS nie je povinná reflektovať platné právne predpisy na informácie a príklady poskytnuté na tejto webovej stránke.
